Arrangement De Fonds Financiers À Des Fins Différentes Options Fiscales

La société a est une entreprise appartenant exclusivement à l'État, engagée dans les opérations de transport de passagers par route, ses gares subordonnées de l'Ouest et de l'Est, ses succursales de transport de passagers et ses ateliers de réparation.En avril 2013, selon le procès - verbal de la réunion thématique du Gouvernement populaire de la ville a sur les questions liées à la construction de l'ingénierie du Centre de transport de l'Ouest, le terminal de passagers de l'Ouest a été conçu comme un projet de complexe commercial haut de gamme selon le plan d'urbanisme, qui sera déplacé dans son ensemble au nouveau centre de transport de l'Ouest.La source de financement de la construction est un prêt de 800 millions de yuans de la société a à la Banque avec une échéance de 2 ans, un taux d'intérêt annuel de 7,2% et des intérêts trimestriels.Le remboursement du principal a été effectué à la fin de 2015 - 2016, avec des remboursements annuels de 400 millions de yuans.Les travaux ont débuté le 1er juillet 2013 et ont été livrés pour utilisation le 1er juillet 2015.

Le 20 juillet 2015, le procès - verbal de la réunion thématique du Gouvernement populaire de la ville a sur les travaux liés à la démolition des lots du complexe de la gare de l'Ouest (numéro 48) a pris des dispositions de principe pour les gains de terrains du terminal de l'Ouest pour le transport de passagers: les gains de terrains sont calculés par le Département du territoire sur la base du prix des terrains commerciaux cédés, environ 500 millions de yuans après déduction des frais provinciaux ci - dessus, en tant que financement de la construction du Centre de transport de passagers de l'Ouest,Prévu pour décembre 2015, le déficit de 300 millions de yuans sera comblé de manière intégrée par les autorités municipales.

En raison de la déviation de la plaque tournante du transport de passagers de l'ouest du Centre - Ville, les bus circulent moins souvent, ce qui affecte les déplacements des voyageurs.Depuis un mois d'exploitation, le chiffre d'affaires quotidien moyen de la société a diminué de 80 000 yuans, et le chiffre d'affaires prévu pour 2015 est en baisse de 14 millions de yuans par rapport à la même période l'an dernier.

Au 31 juillet 2015, les comptes de la société a reflètent la valeur nette de 31,79 millions de yuans de la maison du terminal de passagers de l'Ouest.Valeur nette des droits d'utilisation des terres 25,96 millions de yuans.Le solde des dépenses à long terme à répartir reflète les dépenses de rénovation de 2,25 millions de yuans, soit un total de 60 millions de yuans.La société a réalisé un bénéfice net de 2 millions de yuans en lançant un appel d'offres social pour la démolition de maisons, de bâtiments et d'accessoires du terminal occidental de passagers.Perte nette sur les actifs cédés = 6000 - 200 = 5800 (millions de yuans).

I. analyse

Sur la base de ces informations, la société a chargé le fiscaliste d'analyser les problèmes rencontrés par le déménagement du terminal de passagers Ouest et le financement de la construction du hub ouest du point de vue des risques fiscaux et des flux de trésorerie, afin de fournir une base de décision.

Les fiscalistes estiment que le déménagement politique a eu les effets négatifs suivants sur la société a: baisse du bénéfice d'exploitation, charges d'intérêts sur les nouveaux emprunts et dépréciation des immobilisations, et perte nette sur les actifs cédés.Ces facteurs réduiront les profits;En 2015, 457,6 millions de yuans du principal et des intérêts du prêt devraient être remboursés, ce qui entraîne une forte pression sur les remboursements.Procès - verbal de la réunion de 48 sessions de la municipalité seulement pour les gains nets sur les terrains du terminal de passagers Ouest pour les travaux du terminal de passagers Ouest pourquoi pasClause de compensation de perte de relocalisation politique- Oui?Le gestionnaire des finances a expliqué que les entreprises consultent les ministères concernés du Gouvernement et que les commentaires sont les suivants: le montant total des fonds financiers ne changera pas et leur utilisation est négociable.

　　FiscalisteAprès discussion avec le Directeur financier, trois options de planification fiscale pour les fonds financiers à des fins différentes ont été élaborées.

II. Programmes et comparaisons

(i) Tous relocalisés en tant que politiquesRevenus compensatoires- Oui.

Bulletin de l'administration fiscale nationale sur la publication d'une approche de l'administration de l'impôt sur le revenu pour la relocalisation politique des entreprises (Bulletin de l'administration fiscale nationale n ° 40 de 2012) document.Les revenus de relocalisation d'une entreprise, y compris les revenus d'indemnisation de relocalisation provenant de l'extérieur de l'entreprise (y compris du Gouvernement ou d'autres unités) au cours du processus de relocalisation, ainsi que les revenus de cession d'actifs de relocalisation de l'entreprise, etc.Les dépenses de relocalisation de l'entreprise, y compris les dépenses de relocalisation et les dépenses liées à l'aliénation des actifs de l'entreprise découlant de la relocalisation.Les dépenses d'acquisition d'actifs engagées par l'entreprise ne sont pas déductibles des revenus de réinstallation.Les revenus de déménagement d'une entreprise, le solde après déduction des dépenses de déménagement, sont des revenus de déménagement d'une entreprise.

La société a a obtenu des revenus compensatoires de réinstallation de 500 millions de yuans, des revenus de cession d'actifs fixes de 2 millions de yuans, une valeur comptable nette de 60 millions de yuans et des coûts de réinstallation négligeables.Revenu de déménagement politique = 50000 + 200 - 6 000 = 460 millions de yuans.Impôt sur le revenu des sociétés à payer = 46 000×25% = 115 millions de yuans.Fonds financiers effectivement disponibles de la société a = 50 000 - 11500 = 38 500 (millions de yuans).Fonctionnant de cette façon, les impôts sont sans risque, mais les flux de trésorerie sont réduits et ne répondent pas aux besoins des entreprises de rembourser le principal et les intérêts des prêts bancaires.

Ii) injection totale de fonds financiers sous forme d'investissement par l'État

Bulletin de l'administration fiscale nationale sur plusieurs questions concernant le revenu imposable au titre de l'impôt sur le revenu des sociétés (Bulletin de l'administration fiscale nationale n° 29 de 2014) Doc.Le Gouvernement populaire au - dessus du niveau du comté (y compris les départements concernés du Gouvernement) investit explicitement les actifs de l'État dans les entreprises sous forme d'investissement en capital, et les entreprises doivent être traitées comme des fonds de capital de l'État (y compris le produit commun du capital).La société a a reçu 500 millions de yuans investis par le Gouvernement, n'est pas un revenu imposable, ne paie pas d'impôt sur le revenu des sociétés et augmente la source de financement des emprunts remboursables.Perte nette de déménagement du terminal Passagers Ouest 58 millions de yuans, sans aucune compensation, doivent être déduits avant la Déclaration spéciale à l'Autorité fiscale compétente.Mais dans l'année à venir, l'administration fiscale à travers le système d'information de comparaison après l'analyse, il sera constaté que la politique de relocalisation de l'entreprise a seulement la perte de relocalisation, aucun revenu de compensation de relocalisation, irrationnel, l'évaluation fiscale des entreprises, l'audit, le risque fiscal est plus grand.

Iii) organisation intégrée des différentes utilisations.

L'idée opérationnelle spécifique est que l'arrangement fiscal de l'inscription des terres du terminal de passagers de l'Ouest a un bénéfice net de 500 millions de yuans, par le Gouvernement dans le document explicite de la politique de relocalisation des revenus compensatoires de 0,6 milliard de yuans;La CNC investit 440 millions de yuans dans la société A.De cette manière, les pertes liées à la politique de relocalisation peuvent être intégralement compensées et les gains de relocalisation = 6000 - 5800 = 200 (millions de yuans).Investi par le Gouvernement de 440 millions de yuans, il n'y a pas de problème de paiement de l'impôt sur le revenu des sociétés.Le risque fiscal est à la fois évité et, dans une certaine mesure, augmente les flux de trésorerie pour le remboursement des prêts.

Dans chacun des trois programmes de planification fiscale, divers facteurs ont contribué à réduire les bénéfices comptables liés à la construction de la plate - forme de transport de passagers de l'Ouest.Mais tous les faits existent objectivement et peuvent être clairement énoncés, y compris aux autorités fiscales compétentes.

La société a a adopté la troisième option proposée par le fiscaliste.